二、管理会计关注时间管理的原因

　　（一）适时生产系统（JIT）的运用：管理会计关注时间管理的直接原因

　　适时生产系统是以需求带动生产的一种制度，其基本思想是仅在顾客或后一工序需要时才生产，并仅生产需求之数量，相应地，生产所需零件及原料也仅于生产使用时才及时送达。作为先进的生产制造和管理方式的杰出代表，由日本丰田汽车公司发明、使用的适时生产系统一经传播，便受到世界各国企业界和学术界的高度重视。然而，令会计学界深感震惊的是，JIT的发明声称该系统只有在所有的会计人员均被逐离生产现场时才能正常工作，并且系统的管理人员勿需，也无必要接受任何会计方面的训练（注：程仕军：《适时生产系统是当代企业管理上的重大突破》，《当代财经》1994.11.）。其主要原因是，适时生产系统认为，时间是最基本的制造资源，也是衡量整个生产系统工作效率的最重要的依据；它强调以为，时间是最基本的制造资源，也是衡量整个生产系统工作效率的最重要的依据；它强调以时间作为经营责任和管理控制的基础，并将循环时间看作是比会计信息更为重要的信息。为应对新的社会、技术、经济发展对管理会计提出的严峻挑战，经过专家、学者们的努力探索，管理会计认识到，产品成本的高低与循环时间密切相关；当循环时间延长时，成本将上升；一切作业耗费的资源大多数可以转化为时间来表述，时间是一个重要的成本动因。正是在这种情况下，会计上先是研究出了“适时制下的非积累性成本法”或“反冲成本法（Backflush Costing）”等纯粹为JIT服务的成本计算方法，进而取得了“作业成本计算（ABC）”、“作业基础管理（ABM）”等一系列重要进展。

　　ABC和ABM的基本思想是，成本是由成本动因引起的，因此，为降低成本、增加顾客价值，就需要通过核算发现和寻找成本动因，通过管理来控制成本动因。管理控制的具体方法是，通过作业分析（Activity Analysis）辨明增值作业和非增值作业，在此基础上，采取具体措施提高增值作业的效率、减少或消除非增值作业。

　　如果把顾客（开始）对产品订货或要求服务与企业向顾客提供产品或服务（交货）之间的时间间隔叫做生产周期时间，那么，这一时间通常由收到订单的时间、产品设计时间、准备时间、加工时间、检验时间、运输时间、等待时间和储存时间等八种具体时间构成。当把ABC和ABM的思想运用于生产周期时间管理时，通过作业分析可以发现增加顾客价值的时间实际上只有二个：设计时间和加工时间，其余时间均为不增加价值的时间（注：余绪缨：《管理会计学》，中国人民大学出版社1999第1版，第456页。）。管理会计通过对生产周期时间的各种具体时间构成进行事前规划，通过使用条形码（Bar Coding）技术对各种时间要素进行事中计量（比如，可将条形码贴在一个元件或一件产品上，在每一道工序开始和结束时对其进行读取，读取条形码的时间差，就是每道工序的生产时间），通过编制循环时间报告表或循环时间控制图对各种时间的实际执行情况进行适时报告，通过计划时间与实际执行时间的对比进行时间的诊断与分析，就可全面掌握各种具体时间的增值性及其效率。在此基础上，管理会计可进一步通过ABM和ABC，利用这些时间数据来确认存在的问题、建议解决问题抗议法以及重点改进的方向。显然，通过提高增值时间的效率、消除或减少非增值时间，生产周期时间及其相应的成本必然会随之下降。